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?文號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)
發(fā)文單位: 國(guó)家稅務(wù)總局
發(fā)文日期: 2014-08-27
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)和電信業(yè)已經(jīng)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為了規(guī)范和完善跨境應(yīng)稅服務(wù)的稅收管理,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》進(jìn)行了修訂,現(xiàn)予以發(fā)布,自2014年10月1日起施行。2013年9月13日發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2014年8月27日
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)
增值稅免稅管理辦法(試行)
第一條 境內(nèi)的單位和個(gè)人(以下稱納稅人)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)(以下稱跨境服務(wù)),適用本辦法。
第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅:
?。ㄒ唬┕こ?、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
?。ǘ?huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù),屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
?。ㄈ┐鎯?chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。
?。ㄋ模?biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
?。ㄎ澹槌隹谪浳锾峁┑泥]政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。
1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù),是指:
?。?)寄遞函件、包裹等郵件出境;
?。?)向境外發(fā)行郵票;
?。?)出口郵冊(cè)等郵品;
?。?)代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。
2.為出口貨物提供的收派服務(wù),是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。
納稅人為出口貨物提供收派服務(wù),免稅銷售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
3.境外單位或者個(gè)人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù),屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù),不征收增值稅。
(六)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行、播映服務(wù)。
在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù),是指向境外單位或者個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動(dòng)的報(bào)道權(quán)或者播映權(quán),且該廣播影視節(jié)目(作品)、體育賽事等文體活動(dòng)在境外播映或者報(bào)道。
在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù),是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目(作品)。
通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目(作品),不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)。
(七)以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的;以公路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》,或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際運(yùn)輸”的;以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》,或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的;以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》,或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。
?。ò耍┮怨愤\(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù),但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》,或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的;以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù),但未取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》,或者未具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶的;以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù),但未具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶的;以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù),但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》,或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的;以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù),但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》,或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。
(九)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù):
1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);
2.往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù);
3.航天運(yùn)輸服務(wù);
4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外。
?。ㄊ┫蚓惩鈫挝惶峁┑南铝袘?yīng)稅服務(wù):
1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、程租服務(wù)。
納稅人向境外單位或者個(gè)人提供國(guó)際語(yǔ)音通話服務(wù)、國(guó)際短信服務(wù)、國(guó)際彩信服務(wù),通過(guò)境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的,服務(wù)接受方為境外電信單位,屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。
境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國(guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí),納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù),屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。
合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù),以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù),不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。
2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
廣告投放地在境外的廣告服務(wù),是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。
第三條 納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),不屬于跨境服務(wù),應(yīng)照章征收增值稅。
第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù),除第(五)項(xiàng)外,必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。否則,不予免征增值稅。
納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù),以中國(guó)民用航空局下發(fā)的航班計(jì)劃或者中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄,為跨境服務(wù)書(shū)面合同。
納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)(除空中飛行管理服務(wù)外),與經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書(shū)面合同,屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)臨時(shí)來(lái)華飛行,未簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同的,以中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄為跨境服務(wù)書(shū)面合同。
第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù),該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得,否則,不予免征增值稅。
下列情形視同從境外取得收入:
?。ㄒ唬┘{稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù),從中國(guó)民用航空局清算中心、中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。
?。ǘ┘{稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù),從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司,是指承擔(dān)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營(yíng)管理職能的資金結(jié)算公司,包括財(cái)務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。
?。ㄈ﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的,應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額,準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù),按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費(fèi)用)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的,應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù),同時(shí)提交以下資料:
(一)《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》(見(jiàn)附件);
(二)跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件;
?。ㄈ┨峁┍巨k法第二條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)、第(六)項(xiàng)、以及第(十)項(xiàng)第2目跨境服務(wù),應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件;
?。ㄋ模┨峁┍巨k法第二條規(guī)定的國(guó)際或者港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料;
?。ㄎ澹┫蚓惩鈫挝惶峁┛缇撤?wù),應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料;
?。└魇?、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局要求的其他資料。
跨境服務(wù)合同原件為外文的,應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。
境外資料無(wú)法提供原件的,可只提供復(fù)印件,注明“復(fù)印件與原件一致”字樣,并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章;境外資料原件為外文的,應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有疑義的,可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理:
?。ㄒ唬﹫?bào)送的材料不符合規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正。
(二)報(bào)送的材料齊全、符合規(guī)定形式的,或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送全部材料的,應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案,將有關(guān)資料原件退還納稅人。
?。ㄈ﹫?bào)送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理,并將所有報(bào)送材料退還納稅人。
第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化,變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的,納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項(xiàng)資料。
第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù),除本辦法另有規(guī)定外,參照本辦法執(zhí)行。
第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作,針對(duì)納稅人的備案資料,采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式,加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的,按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。
第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前,納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù),已進(jìn)行免稅申報(bào)的,按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù);未進(jìn)行免稅申報(bào)的,按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后,可以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額;已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前,納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的,應(yīng)照章征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào))同時(shí)廢止。
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